「従業員に食事補助や社員旅行を提供したいが、課税されるのか心配」という経理担当者に向けて、現物給与10種類の非課税要件・限度額・課税されるケースを完全ガイドします。この記事を読めば、福利厚生費として処理できるものと給与課税が必要なものを正しく判断できます。
🏆 結論：現物給与は「4つの条件」を全て満たせば非課税にできる
現物給与が非課税となるかどうかは、①業務遂行上の必要性があるか、②全従業員に平等な機会があるか、③金銭や換金容易なものでないか、④金額が社会通念上相当か——の4条件で判断します。1つでも欠けると給与として源泉徴収が必要になります。
現物給与とは、金銭以外の物品・サービス・経済的利益で従業員に提供される給与のことです。所得税法第36条は「金銭以外の物又は権利その他経済的な利益」も収入金額に含めると定めており、原則として現物給与は課税対象です。
ただし、全ての現物給与に課税するのは実務上困難であり、また福利厚生として社会通念上認められるものまで課税するのは適切ではありません。そのため、一定の要件を満たす現物給与については非課税とする特例が設けられています。
現物給与が非課税になるかどうかは、以下の4つの基準で判断します。税務調査でもこの4つの観点で確認されます。
| 判断基準 | 内容 | 非課税の条件 |
|---|---|---|
| ①業務上の必要性 | 業務遂行のために必要か | 制服・研修費など業務目的が明確 |
| ②機会の平等性 | 全従業員に平等に提供されているか | 特定個人だけへの支給は給与扱い |
| ③換金性の低さ | 現金や商品券と同等でないか | 現金・商品券・カタログギフトは課税 |
| ④金額の相当性 | 社会通念上相当な金額か | 各項目の限度額以内であること |
💡 実務のポイント
現場でよく見かけるのが、「福利厚生の一環だから非課税」と思い込んでいるケースです。福利厚生として提供していても、上記4条件のいずれかを満たさなければ給与課税されます。特に③の換金性は見落としやすく、Amazonギフト券や商品券を「記念品」として渡すと課税対象になります。
中小企業で発生しやすい現物給与10種類を、非課税要件・限度額・課税されるNG例の3軸で一覧表にまとめました。
| 種類 | 非課税要件 | 限度額 | 課税されるNG例 |
|---|---|---|---|
| ①食事補助 | 本人が半額以上負担 | 会社負担が月3,500円以下（税抜） | 現金で食事代を渡す |
| ②社員旅行 | 4泊5日以内＋参加率50%以上 | 社会通念上相当な額 | 特定の社員だけの旅行・不参加者に現金支給 |
| ③創業記念品 | 記念品（現金等でない）＋5年以上の間隔 | 処分見込価額1万円以下 | 商品券で支給・毎年支給 |
| ④永年勤続記念品 | 勤続10年以上＋5年以上の間隔 | 社会通念上相当な額 | 現金支給・カタログギフトで本人選択 |
| ⑤通勤手当 | 合理的な経路・方法による通勤 | 月15万円まで（電車・バス） | 限度額超過分・不合理な経路 |
| ⑥制服・作業着 | 業務上の必要性がある | なし（業務に必要な範囲） | 高級スーツを私物として支給 |
| ⑦社宅・寮 | 賃貸料相当額の50%以上を本人負担 | 賃貸料相当額基準 | 無償貸与・家賃徴収不足 |
| ⑧慶弔見舞金 | 社会通念上相当・全員に平等 | 社会通念上相当な額 | 特定個人への高額支給 |
| ⑨健康診断 | 全従業員対象＋会社が直接医療機関に支払い | 一般的な検査項目の範囲 | 特定役員だけの高額人間ドック |
| ⑩研修・学資金 | 業務遂行に直接必要 | なし（業務に必要な範囲） | 業務と無関係な趣味の資格取得費 |
会社が従業員に食事を提供する場合、以下の2要件を両方満たせば非課税です（所得税基本通達36-38の2）。
この2つの要件のどちらか一方でも満たさない場合、会社負担額の全額が給与として課税されます。「半額を超えた分だけ課税」ではない点に注意してください。
| 形態 | 食事の価額 | 非課税の可否 |
|---|---|---|
| 社員食堂で提供 | 食材費等の直接費 | 要件を満たせば非課税 |
| 仕出し弁当を発注 | 業者への支払額 | 要件を満たせば非課税 |
| 食事代を現金で補助 | — | 全額課税（現金支給は不可） |
| 残業時の食事提供 | — | 全額非課税（無料でもOK） |
⚠️ 注意
深夜勤務者に対して現物の夜食を支給できない場合に食事代を金銭で支給するケースでは、1食あたり300円（税抜）以下であれば非課税とする特例があります。ただし通常の昼食については、金銭での補助は金額にかかわらず全額課税です。
社員旅行（レクリエーション旅行）の費用を会社が負担する場合、以下の2要件を満たせば従業員の給与として課税されません（所得税基本通達36-30）。
| パターン | 課税/非課税 | 理由 |
|---|---|---|
| 全社員対象の2泊3日国内旅行（参加率70%） | 非課税 | 両要件を充足 |
| 部長以上のみの海外旅行（5泊6日） | 課税 | 期間超過＋特定者限定 |
| 不参加者に現金5万円を支給 | 参加者も全員課税 | 不参加者への現金支給で旅行全体が給与扱い |
| 自由行動が大半の旅行 | 課税リスク高 | 団体行動がほとんどないと「旅行」と認められない |
💡 実務のポイント
最も多い失敗は「不参加者への現金支給」です。旅行に参加できない社員にその分の金額を現金で渡すと、旅行に参加した社員分も含めて全額が給与課税されます。不参加者には何も支給しないのが安全です。また、1人あたりの費用が高額な場合（例：1人あたり15万円以上の豪華旅行）は、要件を満たしていても「社会通念上相当」と認められないリスクがあります。
創業○周年記念品として従業員に物品を贈る場合、以下の3要件を全て満たせば非課税です（所得税基本通達36-22）。
注意すべきは「1万円以下」の基準です。これは購入価格ではなく「処分見込価額」、つまり受け取った側が転売した場合のおおよその価額で判定します。新品購入価格が1万5,000円でも、中古の処分見込価額が1万円以下なら要件を満たす場合もあります。
ただし、本人が自由に品物を選べるカタログギフト形式は、金額にかかわらず給与課税の対象です。会社が選んだ記念品を一律に支給する形にしてください。
永年勤続者に記念品を贈る場合は、以下の2要件を満たせば非課税です（所得税基本通達36-21）。
旅行券を永年勤続記念品として渡す場合は、追加で以下の条件が必要です。
これらの条件を満たさないと、旅行券は「換金性の高いもの」として給与課税されます。実務では、旅行券よりも会社主催の記念旅行として直接費用を負担する方がリスクが低いです。
💡 実務のポイント
永年勤続表彰で最もトラブルになりやすいのが「自由に選べるカタログギフト」です。記念品の選択を本人に委ねると、現金支給と同じ効果があるとみなされ課税されます。会社が選んだ時計やバッグなどの記念品を、全対象者に一律で贈呈する形にしてください。
経理担当者が現物給与の処理に迷ったとき、以下の4ステップで判定できます。
| ステップ | 質問 | YESの場合 | NOの場合 |
|---|---|---|---|
| ① | 業務遂行上必要なもの？（制服・研修等） | → 非課税（実費弁償） | → ステップ②へ |
| ② | 全従業員に平等な機会がある？ | → ステップ③へ | → 給与課税 |
| ③ | 現金や換金容易なもの（商品券等）ではない？ | → ステップ④へ | → 給与課税 |
| ④ | 各項目の非課税限度額の範囲内？ | → 非課税（福利厚生費） | → 超過分が給与課税 |
会社設立時の福利厚生制度設計について詳しくは「会社設立の流れと手続き」をご覧ください。
現物給与の経理処理では、勘定科目を「福利厚生費」「給与」「交際費」のいずれにするかが重要です。間違えると源泉徴収漏れや消費税の仕入税額控除のミスにつながります。
| 勘定科目 | 対象 | 源泉徴収 | 法人税の損金 |
|---|---|---|---|
| 福利厚生費 | 非課税要件を満たす現物給与 | 不要 | 全額損金 |
| 給与 | 非課税要件を満たさない現物給与 | 必要 | 全額損金（使用人分） |
| 交際費 | 特定の社外関係者を含む飲食等 | 不要 | 800万円まで損金（中小法人） |
📊 公認会計士の視点
決算時に「福利厚生費」で処理している支出が本当に非課税要件を満たしているか、年に1度は棚卸しすることを推奨します。特に、食事補助の月額3,500円基準は意外と超えやすく、社員食堂の食材費が値上がりして知らないうちに超過しているケースがあります。決算の流れについては「法人決算の流れ完全ガイド」をご覧ください。
年間多数の税務調査対応をしてきた経験上、現物給与で否認されるケースには明確なパターンがあります。
| NG事例 | 調査官の判定 | 正しい処理 |
|---|---|---|
| ①食事代を現金で月5,000円支給 | 給与（現金支給は無条件で課税） | 現物の食事提供に切り替える |
| ②社員旅行に行かない人に旅行代相当額を現金支給 | 全員分が給与（参加者含む） | 不参加者には何も支給しない |
| ③創業記念に1人2万円の商品券を配布 | 給与（換金性が高い＋1万円超） | 1万円以下の記念品（物品）に変更 |
| ④永年勤続表彰でカタログギフト支給（本人選択） | 給与（本人選択=現金同等） | 会社指定の記念品を一律支給 |
| ⑤社長だけの人間ドック費用30万円を福利厚生費処理 | 役員賞与（全員対象でない） | 全従業員対象の健康診断を制度化 |
| ⑥勤続3年の社員に永年勤続記念品 | 給与（10年未満で要件不充足） | 別途の慶弔規程で対応 |
| ⑦役員のスポーツジム会費を福利厚生費処理 | 役員賞与（特定者限定） | 全従業員対象の福利厚生契約にする |
現物給与の取扱いは、所得税と社会保険で異なります。同じ「食事の提供」でも、所得税では非課税になるケースが社会保険では報酬に算入される場合があります。
| 比較項目 | 所得税 | 社会保険 |
|---|---|---|
| 評価基準 | 個別の非課税規定に基づく | 厚生労働大臣が定める現物給与価額表 |
| 食事の評価 | 実際の食事の価額（材料費等） | 都道府県別の固定価額（1食あたり） |
| 住宅の評価 | 固定資産税課税標準額から計算 | 都道府県別の固定価額（畳数×単価） |
| 通勤定期券 | 月15万円まで非課税 | 全額が報酬に算入 |
🔷 社労士の視点
最も注意が必要なのは通勤手当です。所得税では月15万円まで非課税ですが、社会保険では通勤手当の全額が報酬月額に算入されます。つまり、通勤手当が高い従業員ほど社会保険料が高くなります。また、食事や住宅の現物給与価額は都道府県ごとに異なるため、事業所の所在地（社宅の所在地ではなく勤務地の所在地）で判定してください。通勤手当の詳細は「法人の通勤手当の取扱い」をご覧ください。
現物給与は、うまく活用すれば「従業員の手取りを減らさずに、会社の福利厚生コストも適正に抑える」ことができます。現金で給与を増やすと所得税・社会保険料の双方が増加しますが、非課税の現物給与であれば両方を回避できます。
🧮 シミュレーション
従業員1人あたり年間の福利厚生効果の概算：食事補助（月3,500円×12ヶ月=42,000円）＋社宅提供（月5万円の家賃補助相当）＋健康診断（年1回3万円）= 年間約67万円の経済的利益を非課税で提供できます。同額を現金で支給すると、約10万円の所得税＋約20万円の社保料（本人負担＋会社負担）が発生します。
社宅制度の詳細は「法人の社宅制度の税務」で解説しています。役員報酬全体の設計については「役員報酬の基礎知識と税務」もご覧ください。
📋 この記事のポイント
現物給与の課税ルールは細かく、種類ごとに非課税要件が異なります。「福利厚生のつもりが給与課税されてしまった」というミスは、源泉徴収漏れの指摘と追徴税につながります。新しい福利厚生制度を導入する前に、必ず税理士に確認してください。
